Milyen áfakulcsot használjak a TEHK helyett?

Miért került kivezetésre a TEHK áfakulcs?

A Számlázz.hu-ban a TEHK áfakulcs egy technikai jelölés volt a területi hatályon kívüli ügyletekhez, amikor az ÁFA törvény szerint az ügylet teljesítési helye Magyarországon kívül van.

Korábban a Számlázz.hu rendszere döntötte el, hogy mely áfakód (EUFAD37, EUFADE, EUE vagy HO) alatt kerüljön továbbításra a bizonylat a számlán szereplő adatok alapján.

2025. novemberétől az adatszolgáltatás pontossága érdekében a TEHK áfakulcs kivezetésre került, amellyel a továbbiakban a számla kibocsátójának kell megadni a konkrét áfakódot – például HO, EUFAD37, EUE, EUFADE, NAM vagy EAM.

Milyen ügyleteket érint leginkább a TEHK áfakulcs kivezetése?

A TEHK áfakulcsot jellemzően bizonyos külföldi személyszállítási, teherfuvarozási és egyéb területi hatályon kívüli ügyletek számlázásakor használták.

A TEHK kivezetése után a számlakibocsátónak kell kiválasztania az ügyletnek megfelelő áfakulcsot a számlakiállítás során.

Nem kell azonban fejből ismerned az Áfa-törvényt: ebben a cikkben bemutatjuk, hogy melyik helyzetben melyik áfakulcsot érdemes használnod.

Kód	Jelentés	Mikor használd?
EUFAD37	Áfa tv. 37. §-a alapján másik tagállamban teljesített, fordítottan adózó ügylet	Pl. EU-s cégnek nyújtott szolgáltatás (főszabály szerinti fordítottan adózó ügyleteknél)
HO	Harmadik országban teljesített ügylet	Olyan ügylet, aminek az Áfa tv. szerinti teljesítési helye EU-n kívül van. Például harmadik országban teljesített szolgáltatás, harmadik országban fekvő ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás. Pl. svájci, szerb vagy amerikai adóalany megrendelő esetén
EUFADE	Másik tagállamban teljesített, nem az Áfa tv. 37. §-a alá tartozó, fordítottan adózó ügylet (38. § - 49. § ide vonatkozó esetei)	Másik tagállamban teljesített fordítottan adózó ügylet, amelynek teljesítési helyének megállapítása nem az EUFAD37 esete alapján történik. Ehhez az esethez tartozó ügyleteknél a magyar adózónak nincs bejelentkezési kötelezettsége a teljesítés helye szerinti tagállamban. Ilyen eset például a fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék másik tagállami értékesítése.
EUE	Másik tagállamban teljesített, nem fordított adózású ügylet	Az EU másik tagállamában teljesített olyan ügylet, ami után nem a másik tagállami terméket beszerzőt, szolgáltatás igénybevevőt terheli az adófizetési kötelezettség.
EAM	ÁFA törvény 98. - 109. § szerinti esetek	Belföldön teljesített termékértékesítés, aminek a következményeként a terméket kiléptetik harmadik országba (termékexport).
NAM	ÁFA törvény 93-95. § és 110-118. §	A jogszabály felsorolja az ide tartozó eseteket. Ilyen lehet például az adómentes közvetítői tevékenység, termék nemzetközi forgalmához kapcsolódó egyes tevékenységek adómentessége.

Milyen áfakulcsot használjak személyszállításnál a TEHK helyett?

A személyszállítás mindig egy kicsit különleges ügylet, mert az Áfa tv. (40. §-a) szerint a teljesítés helye a megtett útvonal. Ez azt jelenti, hogy ha az útvonalad átlépi a határt, akkor kétféle szakasz is megjelenik a számládon:

a belföldi (magyar) rész, és
a külföldi útszakasz.

A személyszállításra alkalmazandó áfakulcs az útvonal és a megrendelő adózási státusza alapján határozható meg. Számít, hogy a megrendelő magánszemély vagy adóalany, valamint hogy EU-s vagy EU-n kívüli partner.
Az Áfa tv. 105. § alapján bizonyos nemzetközi útvonalak esetén adómentesség is alkalmazható, ha az útvonal nem Magyarországon kezdődik vagy végződik, illetve egyik végpontja sem belföldi.

Milyen áfakulcsot használjak TEHK helyett, ha a megrendelő magyar vállalkozás (B2B)?

Példa: személyszállítás Budapestről Bécsbe. Mivel az út nem belföldön végződik, számlázáskor meg kell bontani az útvonalat.

Adómentes az ügylet az Áfa tv. (105. §) alapján (legalábbis a magyarországi útszakasz biztosan), az alkalmazandó áfakulcs a Számlázz.hu-ban: "NAM: Mentes az adó alól".
A határtól Bécsig tartó külföldi szakasz viszont már az osztrák áfa szabályok szerint teljesül, vagyis ott lehet adóköteles. (Az uniós országok többségében – a magyar Áfa-törvényhez hasonlóan – ez a típusú személyszállítás szintén adómentesnek minősül.) A NAV állásfoglalása szerint a külföldi szakasznál jelezni kell, hogy másik tagállamban teljesített, egyenesen (EUE) vagy fordítottan (EUFAD) adózó ügylet.

Milyen áfakulcsot használjak TEHK helyett, ha a megrendelő EU-s adóalany (B2B)?

Példa: a személyszállítást egy másik EU-tagállamban letelepedett vállalkozás rendeli meg. Egy osztrák cég megbízza a fuvarozót azzal, hogy Győrből Bécsbe szállítsa az utasokat - ekkor az útvonal szintén két részre oszlik.

A Győr és a határ közötti belföldi szakasz a nemzetközi járat része, ezért adómentes az Áfa tv. 105. §-a alapján. Ebben az esetben a helyes, alkalmazandó áfakulcs a Számlázz.hu-ban a "NAM: Mentes az adó alól".
A határtól Bécsig tartó külföldi szakasz viszont már az osztrák áfa szabályok szerint teljesül, vagyis a megrendelő országában lehet adóköteles. (Az uniós országok többségében – a magyar Áfa-törvényhez hasonlóan – ez a típusú személyszállítás szintén adómentesnek minősül.) A NAV állásfoglalása szerint a külföldi szakasznál jelezni kell, hogy másik tagállamban teljesített, egyenesen (EUE) vagy fordítottan (EUFAD) adózó ügylet.

Milyen áfakulcsot használjak TEHK helyett, ha a megrendelő nem EU-s adóalany (B2B)

Példa: a személyszállítást egy harmadik országbeli (nem EU-s) vállalkozás rendeli meg.

Egy szerb cég kéri, hogy utasokat szállíts Esztergomból Zentába – az útvonalat szintén két részre kell bontani.

Esztergom és a magyar határ közötti szakasz adómentes az Áfa tv. 105. §-a alapján. Ebben az esetben a helyes, alkalmazandó áfakulcs a Számlázz.hu-ban a "NAM: Mentes az adó alól".
A külföldi, vagyis a határtól Zentáig tartó szakasz viszont már a megrendelő országában teljesül, így a szerb szabályok szerint adózik, ezt "HO: EU-n kívüli" áfakóddal jelezhetjük.

Milyen áfakulcsot használjak TEHK helyett, ha a vevő EU-s magánszemély (B2C)?

Példa: a személyszállítás megrendelője egy EU-s magánszemély, például egy német utas kér fuvart Budapestről Münchenbe - az útvonalat itt szintén két részre kell bontani.

A magyar útszakasz – vagyis Budapest és a határ közötti rész – a nemzetközi járat része, ezért mentes az áfa alól az Áfa tv. 105. §-a alapján. Alkalmazandó áfakulcs: "NAM: Mentes az adó alól".
A külföldi szakasz – vagyis a határtól Ausztrián keresztül tartó útvonal – már
Ausztriában és Németországban teljesül. Ilyenkor az áfát a célország szabályai szerint kell megállapítani.

A gyakorlatban ez azt jelenti, hogy a vállalkozó a magyar számlán nem számít fel áfát, de a külföldi szakaszra eső díjrész a célországban adóköteles lehet. (Az uniós országok többségében – a magyar Áfa-törvényhez hasonlóan – ez a típusú személyszállítás szintén adómentesnek minősül.)

Gyakori megoldás, hogy az ilyen B2C ügyletekhez a vállalkozás az OSS (One Stop Shop) rendszert választja, így az EU-s magánszemélyeknek nyújtott szolgáltatások áfáját egyetlen uniós bevallásban tudja rendezni.

Milyen áfakulcsot használjak TEHK helyett, ha a vevő nem EU-s magánszemély (B2C)?

Példa: a személyszállítás megrendelője egy harmadik országbeli, nem EU-s magánszemély és Orosházáról Kijevbe szól a személyszállítás. Ebben az esetben az útvonalat szintén két részre kell bontani.

Az Orosháza és a magyar határ közötti útszakasz a nemzetközi járat része, ezért adómentes az Áfa tv. 105. §-a alapján. Alkalmazandó áfakulcs: "NAM: Mentes az adó alól".
A külföldi szakasz, vagyis a határtól Kijevig tartó út már Ukrajnában teljesül, így az ottani adószabályok vonatkoznak rá. A külföldi útszakaszra használható a "HO: EU-n kívüli" áfakód.

Milyen áfakulcsot használjak teherfuvarozás számlázásakor a TEHK helyett?

A teherfuvarozás áfakezelését a megrendelő személye és az útvonal jellege határozza meg.

A főszabályt az Áfa tv. 37. §-a rögzíti, méghozzá, ha a szolgáltatás megrendelője adóalany, a teljesítés helye a megrendelő székhelye, telephelye. A nem adóalany (magánszemély) megrendelőkre a különös szabályok vonatkoznak, amelyeket az Áfa tv. 41. § határoz meg. Ez a paragrafus kimondja, hogy B2C esetekben a teljesítés helye:

az útvonal tényleges megtett része (ha nem közösségen belüli fuvar), vagy
az indulási hely, ha az áru fuvarozása az EU-n belül történik.

A teherfuvarozásnál két kérdés dönti el az áfakulcsot:

ki a megrendelő (vállalkozás vagy magánszemély),
és az útvonal milyen országokat érint.

Teherfuvarozás számlázása, ha a megrendelő magyar vállalkozás (B2B)

Ebben az esetben a főszabály érvényesül, tehát a teljesítés helye Magyarország, függetlenül attól, hogy a fuvar átlépi-e a határt. A szolgáltatás belföldön teljesítettnek minősül, így a teljes fuvardíjra 27%-os magyar áfát kell felszámítani.

Példa: egy magyar cég megbízásából árut szállítsanak Győrből Prágába.

Mivel a megrendelő magyar adóalany, a teljesítés helye Magyarország, így az ügylet belföldi, 27%-os áfával adózik, még akkor is, ha a fuvar külföldön folytatódik.

Teherfuvarozás számlázása, ha a megrendelő EU-s adóalany (B2B)

Ha a megrendelő egy másik tagállamban letelepedett cég, akkor a teljesítés helye a vevő székhelye szerinti ország, vagyis nem Magyarország.

Ez már a főszabály szerinti fordított adózású ügylet, így a magyar vállalkozás áfa nélkül számláz.

A számlán a helyes áfakód: EUFAD37, és a megjegyzésben célszerű feltüntetni, hogy:

"az áfa törvény területi hatályán kívüli szolgáltatásnyújtás, az áfát a megrendelő adóalany a saját országában köteles rendezni, fordított adózás."
angol kifejezés: "Beyond the territorial scope of Hungarian VAT Act., Reverse charge VAT"

Példa: egy szlovák cég rendel áruszállítást Győrből Pozsonyba. A teljesítés helye Szlovákia, így a magyar vállalkozó áfa nélkül számláz, és a szlovák megrendelő vallja be az áfát a saját országában (fordított adózás).

Teherfuvarozás számlázása, ha a megrendelő nem EU-s adóalany (B2B)

Ha a megrendelő harmadik országbeli vállalkozás (például ukrán), akkor a teljesítés helye a megrendelő országában lesz.

Az ügylet a magyar áfatörvény területi hatályán kívül esik, így magyar áfa nem merül fel, és a helyes áfakód: HO.

Példa: egy ukrán cég bízza meg a magyar fuvarozót, hogy szállítson árut Orosházáról Kijevbe.

A szolgáltatás harmadik országban teljesül, ezért a számlán a megfelelő áfakód HO, és magyar áfa nem szerepel. Az adófizetési kötelezettség az ukrán szabályok szerint keletkezik, a megrendelő köteles rendezni.

Teherfuvarozás számlázása, ha a vevő EU-s magánszemély (B2C)

A nem adóalany megrendelőkre az Áfa tv. 41. § (2) vonatkozik, tehát közösségen belüli fuvarozás esetén a teljesítés helye az indulási hely. Mivel az indulás Magyarország, a teljes fuvar magyar áfás, tehát 27%-os áfakulcsot kell alkalmazni.

Példa: egy osztrák magánszemély rendel termékfuvarozást Győrből Bécsbe. Az indulási pont Magyarország, így a teljes szolgáltatás belföldi teljesítésnek minősül, és a számlán 27%-os áfa szerepel.

Teherfuvarozás számlázása, ha a vevő nem EU-s magánszemély (B2C)

Itt az Áfa tv. 41. § (1) szerinti szabály érvényesül, tehát a teljesítés helye a ténylegesen megtett útvonal. Ezért az útvonal két részre osztható:

a magyar szakasz belföldinek számít (27%-os áfa, vagy a feltételek fennállása esetén mentes - kapcsolódó áfakulcs: EAM vagy NAM),
a külföldi szakasz pedig a magyar áfatörvény területi hatályán kívül esik, alkalmazandó áfakulcs: HO.

Példa: egy ukrán magánszemély rendeli meg a termékfuvarozást Orosházáról Kijevbe. Az Orosháza–határ közötti útszakasz magyar áfás (27%), a határtól Kijevig tartó rész viszont területi hatályon kívüli, így HO kóddal, áfa nélkül szerepel a számlán.

Fontos, ha a fuvar harmadik országba irányul, és kiviteli vámeljárás is történik, akkor az exporthoz kapcsolódó fuvarozás a belföldi szakaszra adómentes lehet az Áfa tv. 102. § alapján. (Ehhez kapcsolódó áfakulcs: EAM.)

A konkrét ügylet adózási megítélésével kapcsolatban érdemes a könyvelőddel egyeztetni, hogy a számlázás minden szempontból megfelelő legyen.